§ 1 Abs. 1a UStG in der Transaktionspraxis: Voraussetzungen und Fallstricke der Geschäftsveräußerung im Ganzen

Auf einen Blick

• Die Veräußerung eines Unternehmens oder eines selbständigen Unternehmensteils kann als sogenannte Geschäftsveräußerung im Ganzen nach § 1 Abs. 1a UStG qualifizieren und dadurch insgesamt nicht der Umsatzsteuer unterliegen.
• Liegt entgegen der Annahme keine Geschäftsveräußerung im Ganzen vor, kann auf den Kaufpreis nachträglich Umsatzsteuer anfallen.
• Entscheidend ist nicht die Übertragung sämtlicher Wirtschaftsgüter, sondern die Übertragung einer wirtschaftlich funktionsfähigen Einheit, die vom Erwerber fortgeführt wird.
• Insbesondere bei Asset Deals, der Übertragung vermieteter Immobilien, Carve-outs und Umstrukturierungen ist die Einordnung der Geschäftsveräußerung im Ganzen von erheblicher Bedeutung.
• Die Geschäftsveräußerung im Ganzen spielt in der Tax Due Diligence eine wichtige Rolle, da die fehlerhafte Einordnung unmittelbare Auswirkungen auf Kaufpreis, Liquiditätsplanung und steuerliche Risiken haben kann.

Das Problem

Bei Unternehmensverkäufen ist die umsatzsteuerliche Einordnung des Transaktionsgegenstands für die Frage, ob es sich um eine Geschäftsveräußerung im Ganzen handelt, von zentraler Bedeutung.

Gerade bei Asset Deals kann dies erhebliche wirtschaftliche Folgen haben. Wird die Übertragung eines Unternehmens als Geschäftsveräußerung im Ganzen qualifiziert, fällt keine Umsatzsteuer auf den Kaufpreis an. Erweist sich die Annahme einer Geschäftsveräußerung im Ganzen nachträglich als unzutreffend, drohen regelmäßig erhebliche finanzielle Belastungen durch Umsatzsteuernachforderungen, Zinsen sowie gegebenenfalls haftungsrechtliche Konsequenzen.

Wird beispielsweise ein Geschäftsbetrieb für EUR 20 Mio. übertragen, kann die Umsatzsteuerbelastung theoretisch bis zu EUR 3,8 Mio. betragen. Zwar wäre diese bei voller Vorsteuerabzugsberechtigung des Erwerbers grundsätzlich als Vorsteuer abzugsfähig, dennoch können erhebliche Liquiditätsbelastungen, Verzögerungen und Unsicherheiten entstehen.

Für Käufer und Verkäufer stellt sich daher regelmäßig die Frage, ob tatsächlich eine Geschäftsveräußerung im Ganzen vorliegt oder lediglich einzelne Wirtschaftsgüter übertragen werden.

Die Geschäftsveräußerung im Ganzen

Nach § 1 Abs. 1a UStG liegt eine Geschäftsveräußerung im Ganzen vor, wenn ein Unternehmen oder ein gesondert geführter Betrieb auf einen anderen Unternehmer übertragen wird und dieser die bisherige wirtschaftliche Tätigkeit fortführt. Entscheidend ist dabei, dass die übertragenen Wirtschaftsgüter aus Sicht der jeweiligen Tätigkeit ein funktionsfähiges Ganzes bilden.

Anders als häufig angenommen, müssen hierfür nicht sämtliche Wirtschaftsgüter des bisherigen Unternehmens übergehen. Maßgeblich ist vielmehr, ob der Erwerber durch die übertragene Einheit in die Lage versetzt wird, die bisherige Tätigkeit fortzuführen.

Dabei kann die unternehmerische Tätigkeit des Erwerbers auch erst durch die Übernahme beginnen. Eine bereits bestehende operative Tätigkeit des Erwerbers ist nicht erforderlich. Voraussetzung ist jedoch, dass der Erwerber als umsatzsteuerlicher Unternehmer qualifiziert.

Der bedeutendste Prüfungspunkt in der Praxis ist regelmäßig die Fortführungsabsicht des Erwerbers.

Nach der Rechtsprechung und der Verwaltungsauffassung genügt es nicht, dass einzelne Wirtschaftsgüter übertragen werden. Vielmehr muss der Erwerber beabsichtigen, die bisherige wirtschaftliche Tätigkeit grundsätzlich fortzuführen. Eine unmittelbare Abwicklung oder Zerschlagung des übernommenen Betriebs spricht gegen das Vorliegen einer Geschäftsveräußerung im Ganzen.

Dabei ist jedoch keine identische Fortführung erforderlich. Änderungen am Geschäftsmodell, Modernisierungen oder Anpassungen der betrieblichen Abläufe schließen eine Geschäftsveräußerung im Ganzen grundsätzlich nicht aus, solange der wirtschaftliche Kern der Tätigkeit erhalten bleibt.

Ob eine Geschäftsveräußerung im Ganzen vorliegt, ist nach der Rechtsprechung anhand einer Gesamtwürdigung aller Umstände des Einzelfalls zu beurteilen. Im Vordergrund stehen insbesondere die folgenden Kriterien:

• Übertragung einer funktionsfähigen selbständigen wirtschaftlichen Einheit
• Übergang der wesentlichen Betriebsgrundlagen auf den Erwerber
• Fortsetzung der bisherigen Tätigkeit durch den Erwerber ohne wesentliche zusätzliche Strukturmaßnahmen

Handlungsempfehlungen / Auftrag der Tax Due Diligence

Aus Sicht eines Investors gehört die Prüfung einer möglichen Geschäftsveräußerung im Ganzen zu den wesentlichen umsatzsteuerlichen Themenfeldern eines Asset Deals.

Im Rahmen einer Tax Due Diligence wird unter anderem untersucht:

• Welche Wirtschaftsgüter, Verträge und Funktionen übertragen werden sollen.
• Kann die bisherige Tätigkeit durch den Erwerber fortgeführt werden?
• Wurde die Transaktion im Asset Purchase Agreement konsistent als Geschäftsveräußerung im Ganzen ausgestaltet?
• Welche Folgen eintreten würden, falls die Finanzverwaltung die Voraussetzungen einer Geschäftsveräußerung im Ganzen später verneint.

Auswirkungen für den Investor

Wird eine Geschäftsveräußerung im Ganzen angenommen, obwohl die Voraussetzungen nicht erfüllt sind, trägt der Veräußerer das Risiko. Er muss die geschuldete Umsatzsteuer dann nachzahlen und ggf. verzinsen.

Vor allem bei Asset Deals, Carve-outs und Unternehmensnachfolgen sollte die umsatzsteuerliche Einordnung deshalb frühzeitig geprüft und durch eine konsistente Vertragsgestaltung abgesichert werden. Eine sorgfältige Analyse der übertragenen Wirtschaftsgüter sowie der geplanten Fortführung durch den Erwerber ist dabei regelmäßig unerlässlich.

Autoren: Dr. Nicolas Brüggen       | Johanna Lennartz     

Dieser Beitrag beleuchtet praxisnah typische Problemstellungen aus der Transaktionsberatung und stellt ausgewählte Fallkonstellationen zur Diskussion. Er erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit und ersetzt keine steuerliche oder rechtliche Beratung. Ziel ist es, einen verständlichen Einstieg in das Thema zu ermöglichen und Denkanstöße für die Praxis zu geben. // Stand: 29.09.2026